トラストの種類により「納税義務者」が異なる

米国には様々なトラスト（信託）がありますが、大きくわけて2つの種類があります。1つは変更や撤回が可能な「レボカブル・トラスト（Revocable Trust）」、もう一方は、一旦設定をすると内容変更や撤回ができない「イレボカブル・トラスト（Irrevocable Trust）」です。さらに所得税の観点から、トラストは「グランター・トラスト（Grantor Trust）」と「ノングランター・トラスト（Non-Grantor Trust）」にわかれます。

◆グランター・トラスト

グランター・トラストは、トラストを作成した本人（以下「セットラー」Settlor／委託者）がトラストに委託した財産の全部または一部に対して、一定の権限、経済的利益、支配（Dominion and Control）を留保するトラストで、セットラーの存命中はセットラー自身がトラスト資産の所有者とみなされます。そのため、課税上は分離した主体とみなされず、トラストの収益は個人の所得と同様にセットラーに課税されます。

セットラーの存命中は、米国ではセットラー自身のソーシャルセキュリティ番号（個人の納税者番号）がトラストのタックスID（納税者番号）として適用され、税法上はトラストという法人は存在しないとみなされます。セットラーが亡くなって初めて、トラストは法人扱いになり、法人のタックスIDが所得されます。

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◆ノングランター・トラスト

一方、ノングランター・トラストは、セットラーと切り離され、分離した納税義務の主体（Taxable legal entity）とみなされるため、トラストの作成時点で法人としてのタックスID（納税者番号）が設けられます。ノングランター・トラストの収益は、セットラーの存命中でも法人の収益として課税され、トラストに申告義務や納税義務が課されます。

「イレボカブル・トラスト」の活用で遺産税を回避？

◆レボカブル・トラスト

レボカブル・トラストの一例として、「プロベート」回避目的で用いられる、一般的にリビング・トラスト（生前信託）と呼ばれるトラストが挙げられます（関連記事『米国の資産管理で活用したい「リビングトラスト」の仕組み』参照）。リビング・トラストは、正式には「レボカブル・インタービボス・トラスト（Revocable Inter Vivos Trust）」といい、変更や撤回が可能なレボカブル・トラストです。

つまりセットラーの存命中は、トラストの内容を変更したり、トラストを撤回したりすることも可能です。リビング・トラストは、トラストに託した財産に対して、セットラーが一定の権限、経済的利益、支配を留保し、トラスト資産の所有者とみなされるため、必然的にグランター・トラストとなります。そして、セットラーが亡くなった時点でイレボカブル・トラストに変わり、トラストに残った財産が相続されます。

トラストに残った財産は個人の遺産相続としてではなく、「法人から承継される財産」とみなされるため、プロベートの対象にはなりません（関連記事『米国に資産がある人は要注意！相続の壁となるプロベートとは？』参照）。しかし、税金の観点からは、個人遺産の相続とみなされ、米国の遺産税の対象となります。

◆イレボカブル・トラスト

一方、イレボカブル・トラストは一旦設定をすると、あとから内容変更や撤回ができないため、委託した財産は、委託時にトラストのベネフィシアリー（Beneficiary／受益者）へ「贈与した財産」とみなされます。そのため、原則として控除額を超える分に対しては贈与税が課されます。生前贈与に似ているといえるでしょう。

セットラーが亡くなったときにトラストに残った財産は、法人からベネフィシアリーへ承継されますが、生前に譲渡してしまった財産となります。セットラー自身の財産とはみなされず、「相続」は発生しませんし、税法上も米国遺産税の課税対象外となります。

イレボカブル・トラストは、原則としてノングランター・トラストですが、トラスト設定時に税法上どう扱うかを選択することができます。つまり、意図的にグランター・トラストを選択することも可能です。イレボカブル・トラストをグランター・トラストとして扱う場合、セットラーの存命中のトラスト収益はセットラー自身の収益とみなされます。そのため、セットラー自身に課税されますが、セットラーが亡くなったときには「生前に譲渡した財産」とみなされるため相続は発生せず、米国遺産税の課税対象外となります。

このように、自身の存命中はトラスト資産から生ずる経済的利益を保有しつつ、死亡時には米国遺産税の対象外とさせるトラストを「意図的に欠陥があるグランター・トラスト（Intentionally Defective Grantor Trust）」といい、米国遺産税対策を図る米国富裕層に活用されています。

イレボカブル・トラストは、節税、米国遺産税回避、資産形成、債権者から財産を隔離するためといった目的で、米国富裕層に活用されるツールです。また、イレボカブル・トラストは、保障金額が高額な大口生命保険と一緒に活用することで、最大限のメリットを得ることが可能になります。イレボカブル・トラストと生命保険を利用するスキームは、米国非居住者に適用することも可能であり、利用方法によっては大きな節税効果が得られます。

佐野 郁子

弁護士法人 佐野＆アソシエーツ 弁護士

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