グローバル節税で活用される「コスト・シェアリング」とは?

前回は、ニューヨーク・タイムズも報道したアップルの国際的な節税戦略を取り上げました。今回も、引き続きアップル社の事例を見ていきます。

米国本社とアイルランドの子会社が結ぶ「契約」とは?

アップルのグローバル節税では、非居住法人による二重非課税以外にも、コスト・シェアリングによる税金の極小化に注目が集まりました。

 

図表にあるアップル・セールス・インターナショナル(ASI:AppleSalesInternational)とその親会社であるアップル・オペレーションズ・ヨーロッパ(AOE:AppleOperationsEurope)も、AOIと同様にアイルランドおよび米国の税務上の居住法人ではありません(もっとも、ASIはアイルランドで法人税の申告をしており、2011年は220億USドルの売上に対して1000万USドルを納税しています。同社はアイルランドでも非課税なのですが、アイルランドの顧客に販売した製品の利益については納税申告しているとのことです)。

 

ASIとAOEは、両社で米国アップル本社との知的財産の研究開発コストを分担する契約を結んでいます(コスト・シェアリング:費用分担契約)。

 

【図表 アップルの海外組織ストラクチャー】

海外法人に利益を集約させることが可能

このコスト・シェアリングとは、知的財産を開発する際に本社が単独で開発費用を負担するのではなく、外国の子会社との共同開発として、それぞれが費用を分担するという契約です。アップルの場合、研究開発によって得られた知的財産からの利益の多くがASIに帰属するようになっています。

 

ASIはその機能以外に、中国の製造業者からアップル製品を仕入れ、ADIやアップル・シンガポール(AppleSingapore)に再販売する役目を持っています。ASIはその販売利益から親会社AOEに4年間で740億USドルを配当し、さらにAOEがAOIに配当することで、AOIに資金がプールされます。

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    古橋&アソシエイツ・税理士古橋事務所 代表

    1954年生まれ。税理士。早稲田大学法学部卒業後、南山大学法学研究科修了、太田昭和アーンストアンドヤング株式会社(現・新日本アーンストアンドヤング税理士法人)などを経て独立。古橋&アソシエイツ・税理士古橋事務所代表。外資系企業の日本進出時の会計・税務や国内投資ファンドへの税務コンサルティング及び国内中小・中堅企業の海外事業進出、資産家に対する国際税務支援で多数の実績を有す。国外のネットワークを活かした最新の世界税務事情に基づくグローバル税務には、国内外で定評がある。著書に『富裕層の新納税術 海外タックス・プランニング』『海外納税のすすめ』『納税者反乱』(総合法令出版)など多数。

    著者紹介

    連載大手企業が実践するグローバル節税スキーム

    本連載は、2014年10月1日刊行の書籍『究極のグローバル節税』から抜粋したものです。その後の税制改正等、最新の内容には対応していない可能性もございますので、あらかじめご了承ください。

    本連載の内容に関しては正確性を期していますが、内容について保証するものではございません。取引等の最終判断に関しては、税理士または税務署に確認するなどして、ご自身の判断でお願いいたします。

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