貸家建付評価を左右する「賃貸割合」とは？

自分が所有する土地にアパートやマンションを建て、それを他人に貸した場合、貸家建付地評価になります。あくまでも、借りている人がいることが前提になります。

賃貸割合とは、入居率のことで、10部屋中８部屋がうまっていれば、80％です。100％の賃貸割合を認めてもらいたいばかりに、家賃をかなり下げて募集される方がいますが、空室があっても、継続して入居募集が続けられていれば、基本的に賃貸割合100％として認めてもらえます。

建物の固定資産税評価額が低いことを利用

築古アパートの建物部分を子どもに生前贈与することで、親の相続財産を減らすことができます。また、建物が子どもに移ることで、そこから発生する家賃収入は子どもの所得となるので、築古アパートの家賃収入による親の財産が増えることはなくなります。

さらに、所得分散が図れるので、毎年の所得税、住民税軽減にもなります。築古アパートなら、建物の固定資産税評価額もかなり低くなっているので、暦年課税による贈与でも少ない贈与税で移すことが可能です。

アパートと一緒にローンまで子どもに引き継いでしまうと、「負担付贈与」になり、かなり少なくなった固定資産税評価ではなく、時価評価になるので、極力ローンが完済したアパートのほうがいいです。

また、入居者からの敷金（預かり金）がある場合は、アパート贈与時に敷金も同時に移しておかないと、「負担付贈与」になります。子どもは、毎年、親に土地の固定資産税相当額だけを払うことにより、借地権課税等は発生せず、土地の使用貸借とみなされます。

1563万円の相続税を軽減したケース

●設例

建物の固定資産税評価額：1500万円

毎年の家賃収入手取り額：300万円

土地の路線価：10万円／㎡

土地の面積：300㎡

借地権割合：60％

借家権割合：30％

相続発生時期（贈与後）：10年後

【A．何もしない場合】

建物の相続税評価額＝1500万円×（1－借家権割合0.3）＝1050万円・・・①

土地の相続税評価額＝300㎡×10万円／㎡（1－借地権割合0.6×借地権割合0.3×賃貸割合1.0）＝2460万円・・・②

相続までの家賃収入＝300万円×10年＝3000万円・・・③

①＋②＋③＝6510万円

【B．アパート（建物）を子どもに生前贈与した場合】

建物の相続税評価額＝0・・・①

（すでに建物は、子ども名義になっているため）

土地の相続税評価額＝300㎡×10万円／㎡＝3000万円・・・②

（子どもに使用貸借しているため、自用地評価）

①＋②＝3000万円

相続税評価額の減額効果

A－B＝3510万円

相続税の減額効果（相続税率50％場合）

3510万円×50％＝1755万円・・・④

建物の贈与税＝192万円（贈与額1050万円、平成27年の税率による・・・⑤

④－⑤＝1563万円

親の相続税評価額を、3510万円減らすことができ、それに伴い相続税額を1755万円減額することができます（相続税率50％の場合）。

アパート（建物）を贈与するときに、192万円の贈与税が発生しますが、それを引いても合計で1563万円相続税を軽減することができます。

相続時精算課税制度を使うと、借家権割合を控除した後の建物評価額が2500万円までなら贈与税はかかりません。ただし、親の相続時にその金額が親の相続財産に計算上加えられるため、相続税の節税効果はありません。なお、これらの方法を実行される場合には、必ず税理士等の専門家にご相談ください。

また、新築アパートを現金で建て、贈与する場合も、同様に評価が下がりますので、単純に土地代とアパートを建てる現金をそのまま贈与するのではなく、評価の低いものに変えて、加工して渡すことで節税になります。