節税を意識した「役員退職金」の活用…税務リスクは大丈夫か？

損金不算入だと二重課税になってしまう「役員退職金」

法人税法上では、不相当に高額な役員退職金は損金算入が認められておらず、合理的な金額である場合のみ、損金として認められています。

退職金は、役員在任期間の功績に対して支払われる報酬という側面もあるので、「合理的な金額」は、在任期間・役員報酬額・功績などを考慮して決められるのが一般的です。しかし法人税法では、役員退職金の具体的な計算方法は示されていません。

では、どのように決めれば合理的といえるのでしょうか？　功績倍率などを考慮して計算する代表的な方法を見てみましょう。

◆損金不算入となった場合

不相当に高額だとして損金不算入になった金額については、法人税法上の経費となりません。つまり、損金不算入となった役員退職金分には法人税が課せられるのです。さらに、役員賞与として取り扱われるため、退職者には給与所得として所得税が課されることになり、法人においては賞与として源泉徴収義務が課せられます。つまり損⾦不算⼊となった⾦額には、法⼈税と所得税が⼆重で課税されることになります。

こちらは最終功績倍率法で算出した退職金の参考値です。同業他社の統計データなどを見ながら業種や規模を考慮して、否認されるリスクを判断します。

◆役員報酬が0円であった場合

最終役員報酬額が0円であったり、最終的に非常勤などで役員報酬が極端に低かったりしても、それまでの会社への貢献から、役員退職金を支給するケ－スもあるでしょう。

そういった場合は、上記例の功績倍率を考慮した計算を行うと、退職金額が0円ないしは現実に即さない低い金額となってしまいます。このような状況を避けるため、同業種・同規模の法人の退職金額の平均を参考にして算出する方法もあります。

ほかには、過去に役員退職金を支給しているのであれば、その実績に基づいて算定する方法や、国税不服審判所の過去の（類似企業の）判例を参考にする方法、類似企業の役員退職金額の平均から算出する「1年当たり平均額法」などが挙げられます。

◆準備と手続き

退職金規程を作成して功績倍率などを定めておくと、恣意性を排除し税務署への説明根拠とすることができ、金額を決定した取締役の責任も回避しやすくなります。また、株主総会での決議も必要となりますので、その議事録も作成するようしてください。［図表1］が簡単なサンプルになります。

［図表1］役員退職金規定サンプル

◆役員退職金支給規程

役員退職金の計算方法の規程を作成し、それに基づいて退職金の計算・支給を行いましょう。※退職金規程がなくても、今までに支払ってきた実績があり、退職金制度があるとみなされる場合もあります。

◆株主総会議事録などの作成

株主総会を開き、規程に基づいて決定した役員退職金支給に関する議事録を作成しておきましょう。

［図表2］株主総会議事録サンプル

◆合同会社の決定書

合同会社の場合は決定書となります。

［図表3］決定書サンプル

「退職金」が税金面で優遇されているワケ

退職金に係る所得税は、通常の役員報酬に係る所得税の計算方法とは少し異なります。退職金は、「これまでの功労の対価の後払い」としての性質や、「退職後の生活資金」としての性質を有するものなので、受け取る際には税金面で優遇されるのです。