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養子縁組なし、実子2人のみで相続した場合
前回の続きです。
⑤養子縁組による節税メリットの例
たとえば、相続財産が2億1,000円（死亡保険金3,000万円、その他の財産1億8,000万円）というケースで、実子2人がいたとすると、❶養子縁組をしない場合、❷養子縁組（1人）をした場合で、次のような違いが出てきます。
ア）❶養子縁組をしない場合
ⅰ）各相続人の課税される財産の価格
●死亡保険金2,000万円（500万円×2人が非課税限度額となるため）の2分の1＝1,000万円
●その他の財産1億8,000万円の2分の1＝9,000万円
以上の合計額1億円が、各相続人に課税される財産の価格になります。
ⅱ）課税される財産の価格の合計額上記
ⅰ）1億円＋1億円＝2億円が課税される財産の価格の合計額になります。
ⅲ）課税遺産総額の計算上記
ⅱ）の課税される財産の価格の合計額である2億円から、
●基礎控除額3,000万円＋600万円×2人＝4,200万円
を控除した、1億5,800万円が課税遺産総額になります。
ⅳ）各人の法定相続分に応じた取得財産額
上記ⅲ）の課税遺産総額1億5,800万円に各相続人の法定相続分2分の1を掛けた7,900万円が、各相続人の法定相続分に応じた取得財産額になります。
ⅴ）税額の算出
上記ⅳ）の各相続人の法定相続分に応じた取得財産額は7,900万円ですので、税率は30％、控除額は700万円です。取得財産額にこの税率を掛けると、7,900万円×30％－700万円＝1,670万円となります。2人分で3,340万円になりますが、これが相続税の総額になります。
各相続人の税額は、「相続税の総額×ⅰ）各相続人の課税される財産の価格÷ⅱ）課税される財産の価格の合計額」で計算されますので、3,340万円×1億円÷2億円＝1,670万円が、各相続人の税額になります。
ここからいろいろな控除をしたものが各々の納税額になります。
養子縁組あり、実子2人と養子1人が相続した場合
イ）❷養子縁組（1人）をした場合
ⅰ）各相続人の課税される財産の価格
●死亡保険金1,500万円（500万円×3人が非課税限度額となるため）の3分の1＝500万円
●その他の財産1億8,000万円の3分の1＝6,000万円
以上の合計額6,500万円が、各相続人に課税される財産の価格になります。
ⅱ）課税される財産の価格の合計額
上記ⅰ）6,500万円×3＝1億9,500万円が、課税される財産の価格の合計額になります。
ⅲ）課税遺産総額の合計額の計算
上記ⅱ）の1億9,500万円から、基礎控除額3,000万円＋600万円×3人＝4,800万円を控除した1億4,700万円が課税遺産総額になります。
ⅳ）各人の法定相続分に応じた取得財産額
上記ⅲ）の課税遺産総額の合計額1億4,700万円に各相続人の法定相続分3分の1を掛けた4,900万円が、各相続人の法定相続分に応じた取得財産額になります。
ⅴ）税額の算出
上記ⅳ）の各相続人の法定相続分に応じた取得財産額は4,900万円ですので、税率は20％、控除額は200万円です。取得財産額にこの税率を掛けると、4,900万円×20％－200万円＝780万円となります。この金額の3人分で2,340万円になり、これが相続税の総額になります。
各相続人の税額は、「相続税の総額×ⅰ）各相続人の課税される財産の価格÷ⅱ）課税される財産の価格の合計額」で計算されますので、2,340万円×6,500万円÷1億9,500万円＝780万円が、各相続人の税額になります。
ここからいろいろな控除をしたものが各々の納税額になります。
ウ）まとめ
❶と❷を比較すると、養子縁組で1人相続人を増やすと、1,670万円－780万円＝890万円の節税効果が出ます。
