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平成27年の税制改正で相続税の納付が必要な人が倍増
人が死亡して、「相続」が発生しても、平成26年までは、相続税の申告・納付が必要なケースは、約4パーセント、すなわち100件に4件程度に留まっていました。100件のうち、96件は相続税の申告・納付の問題が生じませんでした。しかし、平成27年1月1日より、相続税の基礎控除額が4割もカットされることとなりました。
すなわち、平成26年までは、遺産が「5000万円 + 1000万円 × 相続人の数」を超える場合に初めて相続税の申告・納付が必要だったのが、平成27年からは、遺産が「3000万円 + 600万円 × 相続人の数」を超える場合には、相続税の申告・納付が必要となりました。
例えば、妻と子供2人が相続人の場合、平成26年までは、8000万円を超える遺産がある場合に初めて相続税の申告・納付が必要だったのが、平成27年からは、4800万円を超える遺産があれば相続税の申告・納付が必要となったのです。これによって、平成27年は、「相続」が発生して、相続税の申告・納付が必要なケースが約8パーセントとなり、倍増したそうです。
相続税の申告・納付は、被相続人の死亡の翌日から10か月以内にしなければならず、これを怠れば、無申告加算税や延滞税を課されるばかりか、「配偶者控除」や「小規模宅地の評価減」等の優遇措置も受けられなくなります。
相続税の納付期限は、被相続人の死後10ヵ月以内
相続税の申告・納付は、被相続人の死亡時における住所地を管轄する税務署に、遺産分割協議書や戸籍謄本等を添付して、相続人全員で申告書を提出するのが通常ですが（下記図表）、相続人間の遺産分割協議が未了で、相続人間で争いがある場合には、各相続人が単独で、法定相続分で相続したことにする申告・納付のやり方も可能です。
この場合には、後に遺産分割が成立した場合には、その内容に従って、修正申告等をすることになります。相続税の申告が必要なのは、前述のように、遺産が基礎控除額を上回る場合だけですが、申告が必要なケースでは、被相続人の死亡の翌日から10か月以内に、相続税の現金納付も必要となります。期限までに納税資金を用意できない場合には、「延納」や「物納」の制度がありますが、「延納」の場合には、延納税額に見合うだけの担保提供が要求されており、「延納」期間中は「利子税」を納めなくてはなりません。
「物納」は、「延納」によっても金銭で納付することが困難な事情があり、物納に適する財産がある場合に限られます。「延納」「物納」共に、相続税の申告・納付期限内に申請して、許可を得た場合に認められます。死後、相続税の申告・納付が必要となると思われるケースでは、被相続人の生前から、相続税対策も必要となります。
［図表］相続税の申告書
