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タワマン、実勢価格と相続税評価額が「5倍差」のケースも…
生徒：最近ニュースで「マンション節税」や「タワマン節税」の防止に向けて国税庁が相続税の算定ルールを見直す話を聞きましたが、具体的にはどういう話なんでしょうか？
先生：重要なのは、国税庁が「マンションの評価額と実勢価格との乖離（かいり）が約1.67倍以上の場合に評価額が上がり、高層階ほど税額が増える」として、新たな計算式を導入しようとしている点だね。
生徒：なるほど。税制改正が行われようとしているわけですね？
先生：現行の相続税評価のルールは、1964年の国税庁通達に基づいているんだけれど、マンションの時価を適切に反映できるようなルールになっていなかったんだ。特に、タワーマンションの相続税評価額とその実勢価格との間に5倍なんていう大きな乖離が見られるようになったので、それを解消するために新たなルールが提案されたんだよ。
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相続財産の評価は「時価による」…相続税法の実態
生徒：現行のルールだと、相続税の計算はどのように行われるんですか？
先生：相続税法では、相続財産の評価は「時価による」と規定されているんだ。具体的には、土地や建物の評価は難しいから、建物は自治体が算定する固定資産税評価額を使用し、土地は路線価を使って評価額を計算し、それらを合計するんだ。そして、その評価額に10％から55%の税率を掛けて相続税額を計算するという流れだね。
生徒：それなら、新たなルールはどのようになるのでしょうか。
先生：新たなルールでは、実勢価格を反映する指標が導入される見込みだね。具体的には、築年数や階数などに基づいて相続税評価額を計算した上で、実勢価格との乖離の割合、すなわち乖離率を計算するんだ。その乖離率が1.67倍以上の場合、従来の相続税評価額に乖離率と0.6を掛けることになるね。結果的に、相続税評価額は引き上げられるはずだね。
生徒：具体的にどのように計算するのですか？
先生：計算例を考えてみようか。たとえば東京都内の築9年の43階建て高層マンションの23階を想定してみよう。1億1900万円の実勢価格に対して相続税評価額が3,720万円となっているようなケースは一般的だね。乖離率を計算すると、1億1,900万円を3,720万円で割って3.2倍になる。新たなルールでは、相続税評価額3,720万円に乖離率3.2と0.6を掛けた7,140万円が相続税評価額になるんだ。
生徒：乖離率と0.6を掛けるって難しい計算ですね。
先生：いや、難しくないよ。乖離率を掛けるというのは、実勢価格の倍率を掛けるだけだから、実勢価格に戻すということだね。それに0.6を掛けるというのは、単純に実勢価格の60％で評価するということだよ。60％で評価した場合の乖離率は、100％÷60％で1.66倍になるけれど、これは一戸建ての平均的な乖離率ということらしいね。
生徒：なるほど。全国のマンションの乖離率はどうなんでしょうか？
先生：国税庁によれば、全国の20階以上のマンションの乖離率は平均3.16倍だったんだ。つまり、新しいルールの基準となる1.66倍を大きく上回っていたということ。新しいルールに変わると、大半の住戸で相続税負担が増えることになるだろうね。
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見直しのきっかけとなった、2022年の最高裁判決
生徒：でも、なぜ今までそのような乖離があったんですか？
先生：それは、高層マンションの場合、全体の敷地面積を戸数で分けるために、戸数が多いタワーマンションであるほど、1戸当たりの土地の持ち分は小さくなるよね。これが原因だね。
生徒：いま港区や中央区のタワーマンションの数がものすごく増えてきましたが、これらを相続財産として所有しておくと有利だということですね。
先生：そうだね、高層階ほど眺望も良くて実勢価格が高くなるから、相続税評価額の差が、高層階になるほど大きくなるんだ。この差を利用した節税策は「マンション節税」や「タワマン節税」とも呼ばれていて、相続税負担の不公平性が問題視されていたんだね。
生徒：それが改善されるきっかけは何だったんですか？
先生：2022年の最高裁の一つの判決が大きなきっかけと思うよ。タワーマンションというわけではないけど、13億円で購入したマンション2棟を、3億円という低い相続税評価額で申告した相続人に対し、不動産鑑定評価額が12億円だとして、国税当局の追徴課税を認めた判決だね。判決理由では「他の納税者との間に看過しがたい不均衡が生じ、租税負担の公平に反する」と書かれていたんだ。
新ルール、タワマンの売れ行きにも影響の可能性
生徒：新しいルールに変わると、高層マンションに係る相続税負担が重くなるので、タワーマンションが売れなくなりそうですね。
先生：そうだね。このルール変更だけで相続財産の評価が3,400万円増えることになるから、仮に税率を20％とすれば680万円、50％とすれば1,700万円も相続税が増えてしまうことになるね。
生徒：税制改革の必要性について、より深く理解することができました。ありがとうございました。
岸田 康雄
国際公認投資アナリスト／一級ファイナンシャル・プランニング技能士／公認会計士／税理士／中小企業診断士
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