隠蔽か、経理ミスか…交際費を土地代に算入。更正処分を受けるも、税務署に「逆転勝利」のワケ【税理士が解説】

勘定科目を誤った交際費は重加算税になる？

「法人税の重加算税の取扱いについて（事務運営指針）」にも「確定した決算の基礎となった帳簿に、交際費等又は寄附金のように損金算入について制限のある費用を単に他の費用科目に計上している場合」は「帳簿書類の隠匿、虚偽記載等に該当しない」とあります。

当初処理時の勘定科目が納税者の認識と違っただけであり、それが隠蔽、仮装に該当しないものであるなら、当然、それは重加算税の対象になり得ません。

交際費を売買代金として算入…隠蔽？ミス？

売買契約を円滑にするために支払われた、土地代金とは別の「交際費」

＜裁決の要旨＞

1　本件は、一般土木建築工事業を営む請求人の法人税について、原処分庁が、請求人の売上原価のうち追加して売主A社に支払ったとする転売した土地の購入代金は架空計上されたものであるなどとして、更正処分等を行ったのに対し、請求人が、原処分庁の事実認定に誤りがあるとして、当該更正処分等の全部の取消しを求めた事案である。

2　本件別口金により支払われた金員は、本件売買契約の代金とは別の性格の資金として用意され、A社の会長と称されるKに支払われたものの、請求人のA社に対する本件売買契約上の何らかの債務を消滅させるための支払とは認められず、少なくとも本件土地等の売買代金すなわち売上原価とみることはできない。

3　本件別口金により支払われた金員は、請求人及びF社によって、A社の関係者であるKに対し、本件売買契約を円滑に進めるために、贈呈されたものであるから、事業に直接関係のない者に対して贈与されたものとは認められないので、寄附金に該当するものとはいえない。

交際費の要件は、事業に関係のある者に対し、親ぼくの度を深める目的で、行われた贈答等であると解されるところ、本件別口金により支払われた金員は、請求人及びF社から、A社の関係者であるKに対し、本件売買契約を円滑に進めるために、贈呈されたものであるから、租税特別措置法第61条の4第3項に規定する交際費等に該当するというべきである。

4　本件別口金により支払われた金員の費用としての性格は、交際費等に該当するが、本件別口金のうち、50％部分は、請求人が負担したものではなくF社が負担したものであり、請求人別口金（50％部分）は、請求人が負担したものである。

したがって、本件別口金のうち、F社が負担した50％部分は、本件事業年度の損金の額に算入されるものではなく、事実、請求人は算入しておらず、また、請求人が負担した50％部分は、交際費等として、本件事業年度の損金の額に算入されることになる。

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