期末における役員給与の未払計上・・・税務調査官が着目する理由

今回は、「期末における役員給与の未払計上」から疑われる事項について、事例をもとに説明します。※本連載では、税務調査の現場実務に精通し、国際税務コンサルタント事務所の所長として活躍する渡邊崇甫氏の著書、『業種別 税務調査のポイントー国税調査官の視点とアドバイスー』(新日本法規出版)より一部を抜粋し、税務調査の基礎知識や税務処理で誤りやすいポイントなどを解説します。

疑われるのは「決算の正当性」

<事例>

 

A社(決算日3月31日)は、業績が好調で、当期の売上及び所得が前期と比べ大きく増加しています。当期の決算書によれば、期末に役員給与200万円が未払計上されています。

 

<調査官の着眼点・発想>

 

期末における役員給与の未払計上はその正当性が疑われる。

 

<結果>

 

定時株主総会の議事録を改ざんし、過去に遡って増額した役員給与は、本来ならば定期同額給与として損金の額に算入された部分も含めて、その全額が損金の額に算入されない。

重加算税の賦課という結果に・・・

【調査官が確認した事実及び判断】

 

<確認した事実>

 

(1)未払計上された役員給与

 

期末(X年3月31日)に代表者aに対する役員給与として200万円が未払金に計上されていた。

 

(借方)役員給与200万円 (貸方)未払金200万円

 

(2)役員給与に関する事実関係

 

①定時株主総会は毎年5月末頃に開催され、その議事録が保管されている。X−1年5月に開催された定時株主総会の議事録には、aに対する月額給与を50万円に改定する旨が記載されている(それ以前の月額給与は20万円であった。)。定時株主総会で改定された給与額は、毎年6月支給分から適用されている。

 

②X−1年分の源泉徴収簿によれば、aの給与として1月から5月までは各月20万円、6月から12月までは各月30万円が支給されており、その金額(20万円×5か月+30万円×7か月=310万円)を給与収入額として年末調整が行われ、aの年間の確定税額を算定している(本来、未払金があればその金額を含めて年末調整がなされるべきである。)。

 

また、翌X年の1月から3月までの各月におけるaへの給与支給額は30万円が計上されている。

 

③未払計上した200万円は、X−1年6月からX年3月までの各月(10か月)における未払金20万円(50万円−30万円)を計上しているとのことであった。

 

《算式》20万円×10か月=200万円

 

(3)未払計上した真の理由

 

上記(2)②の事実を基に、代表者aに対して当該未払役員給与を計上したことについての真の理由を追及したところ、期末間近に確定した試算表により、所得金額が多額に算定されることが想定されたため、それを減額するために役員給与を遡及して増額したとのことであった。

 

具体的には、X−1年5月に開催した定時株主総会につき、aの月額役員給与を30万円に改定することを決議した旨が記載された元の議事録を破棄し、50万円に改定があったように議事録を同日付に遡及して再作成したとのことであった。

 

[図表]代表者aに対する役員給与

 

<課税関係に係る判断>

 

事実を隠蔽又は仮装して経理をすることにより支給する役員給与の額は損金の額に算入されないため、6月以降の役員給与として計上された金額500万円(50万円×10か月)はその全額について損金の額に算入できない。

 

[調査による調整処理]

 

(借方)利益積立金額500万円 (貸方)役員給与500万円

(流出加算処理)

 

なお、定時株主総会議事録の記載内容を改ざんしたことにより過少申告しているため、当該過少申告額に対し重加算税を賦課する。

 

この話は次回に続きます。

渡邊税理士事務所 所長

国税専門官として大阪国税局に採用され、主に大阪・東京国税局の調査部において大規模法人の税務調査に従事。特に国際取引、金融取引、企業再編成等を専門に調査する「国際調査課」等において最先端の税務執行現場に長く身を置く。国税庁長官表彰、国税局長表彰を受賞するなど調査現場実務に精通。また、国税不服審判所(本部)の審査官として各審判所における困難案件への助言業務にも従事。20余年勤務した国税局を2014年に退職。現在、神戸市にある国際税務コンサルタント事務所の所長として活躍中。
渡邊税理士事務所HP:http://www.tax-watanabe.net/

著書
「図解・詳解 組織再編税制」(清文社) 2015年7月


税務調査のポイントを解説するセミナーを東京と大阪で開催!
「元国税調査官から見た税務調査のポイント」セミナー

東京会場 https://www.sn-hoki.co.jp/shop/seminar/186.html?hb=1
大阪会場 https://www.sn-hoki.co.jp/shop/seminar/185.html?hb=1

著者紹介

連載税務調査のポイント――国税調査官の視点とアドバイス

業種別 税務調査のポイント ー国税調査官の視点とアドバイスー

業種別 税務調査のポイント ー国税調査官の視点とアドバイスー

渡邊 崇甫

新日本法規出版

これ一冊で、税務調査官の着眼点がわかる! ◆税務処理で誤りに陥りやすいポイントを業種別に明らかにし、税務調査での問題点を解説しています。 ◆是認・否認の判断について、「税務調査官ならでは」の視点で解説し、適切な…

メルマガ会員限定記事をお読みいただける他、新着記事の一覧をメールで配信。カメハメハ倶楽部主催の各種セミナー案内等、知的武装をし、行動するための情報を厳選してお届けします。

登録していただいた方の中から
毎日抽選で1名様に人気書籍をプレゼント!
会員向けセミナーの一覧